全面預算管理理論與實踐的發展

開(kāi)始研究探索全面預算管理理論。1922年,美國學者麥西金的《預算控制》是全面預算管理理論正式形成的标志(zhì)物(wù)。麥西金在其著作中(zhōng)第一(yī)次系統地闡述了預算管理的理論及方法,提出了預算管理的職能。40年代預算管理引入了行爲科學理論,形成了參與型的全面預算管理。70年代零基預算的運用,很好的解決了預算松弛的問題,并在西方國家得到成功實踐。80年代以後,預算管理理論随着現代管理理念和現代信息技術的發展,變得更加完善。哈佛大(dà)學的諾頓和卡普蘭創造了基于戰略的平衡計分(fēn)卡平衡計分(fēn)卡的出現,将财務指标與非财務指标、企業預算與企業戰略聯系起來,形成了“Kaplan預算模式”。90年代,歐洲學者傑裏米.霍普(JeremyHope)和羅賓弗雷澤(RobinFraster)提出“超越預算”(BeyondBudgeting)的概念,該理論要求企業将管理權限下(xià)放(fàng),讓公司變得更加機動、靈活,可以及時應對不預見的變化。“超越預算”理論[發展經曆了兩個階段,第一(yī)階段指出使用傳統預算的企業在用于業績評價時凸顯出來的問題以及解決的辦法;第二階段則是指出組織的分(fēn)權機制,爲充分(fēn)調動基層員(yuán)工(gōng)的積極性,提出适時授權給更低層次的管理者和員(yuán)工(gōng),使生(shēng)産經營第一(yī)線成爲權力的基礎。新世紀以來,對全面預算管理的研宂更是日趨豐富。大(dà)衛.恩斯雷(DavidEmsle)(2010)認爲,基于全面預算的績效考評相比較于普通的績效管理,會更有優勢調動員(yuán)工(gōng)的積極性,會讓參與考評的員(yuán)工(gōng)更有壓力和動力。傑裏米普(JeremyHope)(2010)則認爲需要創新預算管理思維,脫離(lí)傳統預算,以新的視角來探索新的預算模式,他們認爲管理模式中(zhōng)的代理人是新模式的核心,代理人需要有一(yī)定的創新能力既能夠掌控企業現實狀況又(yòu)能開(kāi)拓潛在市場,在此基礎上融合企業戰略規劃,打造适應性強、質量高的優秀企業。大(dà)衛恩斯雷(David Emsle)通過實證研宄證明合理的預算能夠促使團隊成員(yuán)更加積極主動的相互協調配合,通過解決目标實現過程中(zhōng)出現的問題,提高團隊作戰效率和加強團隊凝聚力同時促進預算目标高質量地實現。可以看出,西方學者通過對全面預算管理近百年的研宄,已經取得了一(yī)定的成果。他們在總結不同理論的基礎上,提煉不同預算管理理論的優缺點,并對預算管理理論的實際應用提出了許多建設性的意見,其中(zhōng)有許多經驗是值得我(wǒ)們學習和借鑒的。預算管理己經逐步成爲不可替代的企業組織管理活動,我(wǒ)們應當在經過許多人探索、總結和研宄基礎上,結合本國經濟體(tǐ)制和企業所處行業發展的實際情況,建立一(yī)套完善的全面預算管理體(tǐ)系,促進企業的健康發展。

随着政府和企業家對全面預算管理的重視以及相關專家學者的努力,我(wǒ)國企業全面預算管理得到了快速推進,得到了很大(dà)的發展,并逐漸形成一(yī)些具有中(zhōng)國特色的預算管理方法。

(1)理論基礎的研宄:湯谷良(2011)認爲預算管理的本質是企業内部不同管理層級的權利和責任制定,通過這種權利和責任的确立,以及分(fēn)配相應利益來實現的内部管控機制。耿麗君(2011)認爲全面預算管理理論需要與時俱進地不斷完善與提高。張绯绯(2012)在對企業全面預算管理的研究中(zhōng)肯定了企業現代化改革過程全面預算管理所起到的不可小(xiǎo)觑的作用[27]。

(2)預算模式研宄:王斌(1999)依據企業的生(shēng)命周期理論,針對性地提了四種預算管理模式。雷振華(2003)認爲企業應當采取與之所處的生(shēng)命階段相
适應的财務預算管理模式。李國忠(2005)認爲企業應選擇與自身模式相同的預算控制模式,并且要與其企業的管理目标相匹配。
(3)預算編制研究:王斌(1999)認爲,基于不同的生(shēng)命周期理論,企業編制全面預算的起點也有所不同,處于不同生(shēng)命周期的企業,應當結合企業的實際
情況,以戰略目标爲指導,編制企業的全面預算[28]。湯谷良、李蘋莉(2000)從企業宏觀戰略的角度出發,總結出編制企業預算目标的方法,并将企業的預算管理體(tǐ)系與發展戰略規劃有機結合起來。湯谷良(2003)詳細闡釋了如何準确定位全面預算管理在企業經營管理中(zhōng)的位置、歸納了全面預算管理相關的制度框架、編制預算的技巧和組織方法[29]。金鹹喜(2011)則相信影響預算編制方法和編制程序的是預算目标。
(4)戰略預算管理研究:湯谷良、杜菲(2006)共同探讨了我(wǒ)國企業的預算管理工(gōng)作,發現應該以戰略目标爲切入點,進而指出預算目标與企業戰略目标的
關系。俞軍(2006)創立了以戰略爲導向的預算管理方式,全面闡述了戰略預算目标、預算編制、執行與控制等内容。丁夏維、孟曉俊(2009)在全面預算體(tǐ)系中(zhōng)引入平衡計分(fēn)卡,構建了一(yī)整套實施框架體(tǐ)系,有效地改善了企業的全面
預算的準确性,提高了預算的執行力。
(5)預算激勵研究:黃慧娜(2011)對預算考核體(tǐ)系實施過程中(zhōng)提出了一(yī)些很好的想法,認爲企業在建立全面預算考核指标體(tǐ)系時,應當将預算目标層層
分(fēn)解下(xià)達,建立多層次全面、公平合理的預算考核指标,并輔助一(yī)定的激勵獎懲機制,促使全面預算在企業經營管理中(zhōng)發揮應有的作用[34]。陳煜(2014)認爲預算目标考核制度,是保障全面預算管理實施的有效方法。結合平衡計分(fēn)卡,設計完整的預算考核指标體(tǐ)系,強調企業在預算管理活動中(zhōng)引入平衡計分(fēn)卡時,應當注重平衡計分(fēn)卡的實質,關注對非财務指标的衡量,避免管理者的短視行爲與急功近利。綜上,國内對全面預算管理論的研宄和實踐,是在西方研宄的理論基礎之上,結合我(wǒ)國企業的特點,對我(wǒ)國預算管理體(tǐ)制的建立進行了探究。這些研宄成果在我(wǒ)國企業實踐中(zhōng)得到了廣泛應用。但是,現階段的全面預算管理還隻是處在一(yī)個理論完善的狀态,要想與企業特别是與一(yī)些大(dà)型的集團企業的實際情況進行結合,因地制宜對企業預算進行全面管理,還存在一(yī)定的距離(lí)。